Bilanz ⇒ verständlich erklärt

Die Bilanz ist eine Bestandsrechnung, die den Vermögens- und Kapitalaufbau des Unternehmens für einen bestimmten Stichtag zeigt und so ein möglichst genaues Bild der Vermögens- und Finanzlage vermittelt. Damit stellt die Bilanz ein wichtiges Instrument für das externe Rechnungswesen dar.

• Nach § 266 HGB sind die Bilanzpositionen entsprechend aufzuteilen, sodass sich ein möglichst getreues Bild der Vermögenslage ergibt.

• Die Bilanz basiert auf der Inventur, genauer aus dem daraus entstandenen Inventar.

• Zusammen mit der Bilanz ist die Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) Teil des Jahresabschlusses.

Die Bilanz besteht aus einer Aktiv- und Passiv-Seite:

• Auf der linken Seite der Bilanz befindet sich das Vermögen (Aktiva) und

• auf der rechten Seite der Bilanz steht das Eigenkapital und die Schulden in Form von Verbindlichkeiten und Rückstellungen (Passiva).

Die Bilanzgleichung gibt vor, dass Aktiva und Passiva gleich sind. Das bedeutet, dass die Bilanzsumme auf beiden Seiten immer gleich hoch sein muss.

Man unterscheidet folgende Arten von Bilanzen, je nach Systematisierungsmerkmal:

Gleichartige Positionen werden in der Bilanz zusammengefasst. Die Geschäftsvorgänge werden in Aktiva und Passiva erfasst.

• Eine grundsätzliche Grobgliederung der Bilanz ermöglicht eine übersichtliche Darstellung von Aktiva und Passiva.

Eine Bilanz wird üblicherweise in der Form eines Kontos aufgestellt:

• Soll = Aktiva (Vermögensgegenstände)

• Haben = Passiva (Fremdkapital)

Auf der linken Seite der Bilanz, der Aktiv-Seite, befindet sich die Mittelverwendung. Es werden die Wirtschaftsgüter eines Unternehmens dargestellt, welche mit den zur Verfügung stehenden wirtschaftlichen Mitteln erworben wurde.

• Das Vermögen (Aktiva) zeigt die Verwendung der eingesetzten finanziellen Mittel.

• Die Aktiv-Seite gibt Auskunft über die Vermögensformen und den Vermögensaufbau sowie die Mittelverteilung und wird als Abbildung der Vermögensstruktur des Unternehmens bezeichnet.

Auf der rechten Seite der Bilanz, der Passiv-Seite, werden Schulden eines Unternehmens verzeichnet. Hier werden Mittelherkunft und Finanzierung erfasst. Es wird aufgelistet, wie die erworbenen Wirtschaftsgüter, finanziert werden.

• Das Kapital (Passiva) zeigt die Ansprüche der Gläubiger (Fremdkapital) und der Unternehmer an das Vermögen.

• Je nach Mittelherkunft wird hier zwischen Eigen- und Fremdkapital unterschieden.

Die Bilanz wird auf zwei Bilanzseiten aufgeteilt: Aktiva und Passiva.

• Die Positionen der Bilanz sind entsprechend aufzuteilen, sodass sich ein möglichst getreues Bild der Vermögenslage ergibt.

Auf der Aktiv-Seite befindet sich die Vermögensgegenstände des Anlage- und Umlaufvermögens.

• Zu den Bilanzpositionen des Anlagevermögens gehören immaterielle Vermögensgegenstände, Finanz- und Sachanlagen.

• Die Bilanzposten des Umlaufvermögens sind Vorräte, Wertpapiere, Kassenbestand und sonstige Vermögensgegenstände.

Auf der Passiv-Seite wird das Eigen- und Fremdkapital (Schulden) aufgegliedert.

• Das Eigenkapital besteht aus Kapitalrücklagen, Gewinnrücklagen, gezeichnetes Kapital, Gewinn- oder Verlustvortrag und dem Jahresüberschuss/-fehlbetrag.

• Zu den Bilanzposten des Fremdkapitals zählen Rückstellungen und Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten und Lieferungen und Leistungen.

• Weitere Verbindlichkeiten sind Anleihen und erhaltene Anzahlungen.

Nach § 242 Abs. 1 HGB ist die Eröffnungsbilanz bei Gründung eines Unternehmens, Unternehmenskauf, Umwandlung bzw. Rechtsformwechsel des Unternehmens (z. B. bei der wachstumsbedingten Umwandlung einer GbR zur OHG) und jeweils zu Beginn eines neuen Wirtschaftsjahres zu bilden.

Die Eröffnungsbilanz wird zum Eröffnen von Bestandskonten einer neuen Periode verwendet, aber auch am Ende der Periode zum Vergleich mit der Schlussbilanz desselben Jahres.

• Die Eröffnungsbilanz wird aufgrund der Schlussbilanz des Vorjahres erstellt.

• Die Schlussbilanz eines Geschäftsjahres ist damit identisch mit der Eröffnungsbilanz des darauffolgenden Geschäftsjahres.

Die goldene Bilanzregel ist eine bedeutende Finanzierungsregel für Unternehmen und ist auf alle Unternehmungen anwendbar:

• Langfristiges Anlagevermögen wird langfristig finanziert und kurzfristiges Umlaufvermögen wird kurzfristig finanziert.

Anlagegüter, die langfristig an das Unternehmen gebunden sind, sollen durch langfristiges Kapital – primär durch Eigenkapital – gedeckt sein. Das Umlaufvermögen dagegen soll durch kurzfristiges Kapital gedeckt sein.

• Ziel dieser Finanzierungsregel ist es, die Finanzierungskosten für das Kapital möglichst gering zu halten.

Die goldene Finanzierungsregel wird auch als goldene Bankregel bezeichnet. Sie besagt, dass eine Fristenkongruenz zwischen Aktiva und Passiva in der Bilanz bestehen muss.

• Genauer gesagt sollen die Fristen für die Kapitalbindung und Kapitalüberlassung von Aktiva und Passiva in der Bilanz übereinstimmen.

Wird die Summe aus dem Eigenkapital und dem langfristigen Fremdkapital mit dem Anlagevermögen ins Verhältnis gebracht und es ergibt sich ein Wert größer als 1, dann ist die goldene Bilanzregel erfüllt.

Die Berechnung hierzu erfolgt folgendermaßen:

• Eigenkapital + langfristiges Fremdkapital / Anlagevermögen > 1

Bevor eine Bilanz erstellt werden kann, muss zuerst eine Inventur durchgeführt werden und die Konten der doppelten Buchführung müssen zum jeweiligen Bilanzstichtag geschlossen werden.

Bei der Erstellung von Bilanzen müssen generell drei Bedingungen gegeben sein, um den Bilanzzweck bzw. den Anlass der Bilanz zu erfassen:

• die inhaltlichen Bestimmungen von Vermögen und Kapital,

• die Bewertung von Vermögen und Fremdkapital,

• die Gliederung von Vermögen und Kapital in Aktiva und Passiva gemäß § 266 HGB.

Danach werden Aktiva und Passiva entsprechend aufgelistet.

Ob ein Unternehmen verpflichtet ist, eine Bilanz zu erstellen, hängt von dessen Rechtsform, der Tätigkeit und dem Umsatz ab.

• Laut § 238 HGB und § 242 HGB müssen alle Kaufleute, die für ihre Tätigkeit einen gewerblichen Betrieb benötigen, eine doppelte Buchführung ausüben und sind verpflichtet, eine Bilanz aufzustellen.

Jede in Deutschland angemeldete Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) ist unabhängig von ihrem Umsatz immer bilanzierungspflichtig und muss einen Jahresabschluss, bestehend aus Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) und Anhang, erstellen.

• Kapitalgesellschaften (GmbH, AG, UG) und Personengesellschaften (KG und OHG) unterliegen allesamt der doppelten Buchführungspflicht und sind damit bilanzierungspflichtig.

• Personengesellschaften müssen ihre Bilanz jedoch nicht veröffentlichen.

• Die Offenlegung bei Kapitalgesellschaften erfolgt nach § 264d HGB und § 325 HGB.

• Sie sind verpflichtet, ihre Bilanz im Bundesanzeiger zu veröffentlichen, um die Sicherheit für Gläubiger zu erhöhen. 

Gemäß § 241a HGB sind Unternehmer mit Kleingewerbe oder voll haftende Kaufleute zur Bilanzierung verpflichtet, wenn:

• der Jahresumsatz 600.000 Euro übersteigt oder

• der Jahresgewinn von 60.000 Euro überschritten wird.

Grundsätzlich wird die Unternehmensbilanz immer am Ende eines Wirtschaftsjahres erstellt (=Schlussbilanz).

Die Schlussbilanz des jeweils letzten Geschäftsjahres bildet die Eröffnungsbilanz zu Beginn des nächsten Geschäftsjahres.

Zum Jahresabschluss wird die Schlussbilanz aufgestellt.

Mit der Bilanz ist die Gewinn- und Verlustrechnung Teil des Jahresabschlusses und wird noch vor der Bilanzaufstellung durchgeführt.

Beispiel

Das (fiktive) Unternehmen Müller GmbH hat zum 31.12.2022 folgende Schlussbilanz erstellt: